Туристическое страхование

В этой статье предлагаем рассмотреть, как законодательно регулируется туристическое страхование, в частности страхование туристов от несчастного случая, ответственности туроператора и других субъектов туристической деятельности, как учитываются расходы на страховые взносы в составе налоговых расходов и т.п.

Виды туристического страхования

В настоящее время в туристическом страховании различают:

  • страхование зарубежного туризма (страхование выезжающих за рубеж граждан и лиц, откомандированных за рубеж);
  • страхование внутреннего туризма (различные программы страхования путешествующих по Украине);
  • страхование иностранного туризма (большинство иностранцев, прибывающих в Украину, уже обеспечены страховой защитой (имеет страховой полис, приобретенный на родине), вместе с тем в случае его отсутствия иностранец должен приобрести страховой полис при пересечении государственной границы Украины).

Законодательное регулирование туристического страхования

Законодательные требования к страхованию в туристической деятельности регулируются рядом нормативно-правовых актов. Рассмотрим основные из них.

Закон о туризме предусматривает, что страхование туристов (медицинское и страхование от несчастных случаев) является обязательным и осуществляется субъектами туристической деятельности на основании соглашений со страховыми компаниями, имеющими право на проведение такой деятельности, то есть имеют соответствующую лицензию. Также туристы имеют право самостоятельно заключать договоры на такое страхование. Основное содержание этого вида страхования – это компенсация медицинских расходов, которые могут возникнуть в зарубежной поездке вследствие внезапного заболевания или несчастного случая непосредственно в стране (месте) временного пребывания.

Закон № 3857 устанавливает, что в целях создания условий, гарантирующих возмещение гражданину Украины расходов, связанных с чрезвычайными обстоятельствами во время его пребывания за рубежом, он должен быть застрахован.

Закон о страховании определяет обязательным страхование в Украине ответственности субъектов туристической деятельности за вред, причиненный жизни или здоровью туриста или его имуществу.

При заключение договоров страхования рисков в туристической деятельности страхователями могут быть как физические, так и юридические лица. Согласно Закону о туризме под туризмом следует понимать временный выезд лица с места жительства в оздоровительных, познавательных, профессионально-деловых или других целях без осуществления оплачиваемой деятельности в месте, куда лицо отъезжает. Поэтому застрахованными лицами  являются как граждане (туристы), так и работники предприятий в командировке (туристы), выезжающие за рубеж.

Страхование туристов от несчастного случая и медицинское страхование

В перечне видов обязательного страхования в Украине, определенном ст. 7 Закона о страховании, страхование туристов (медицинское и от несчастного случая), в отличие от Закона о туризме, не предусмотрено. Договор такого страхования заключается на срок пребывания застрахованного лица за рубежом. Действие договора страхования распространяется на иностранные государств и не действует на территории страны постоянного жительства.

К страховым событиям относятся кратковременные, неожиданные и неумышленные заболевания и только в местах, предусмотренных туристическим маршрутом.

Основными факторами, влияющими на размер страхового тарифа, является возраст застрахованного лица, продолжительность и цель поездки (меньшие страховые тарифы устанавливаются для поездок туристического назначения, а более высокие – для спортивных поездок), страна поездки (меньшие страховые тарифы устанавливаются для стран Западной Европы и стран Средиземноморья, для поездок в другие страны тарифы могут увеличиваться в 1,5 – 2 раза), применение франшиз и т.п.

Существуют краткосрочные и долгосрочные программы страхования туристов. При краткосрочных программах четко указывается количество дней пребывания за рубежом. Долгосрочными программами страхования пользуются лица, часто находящиеся в течение года за рубежом.

В базовую программу страхования лиц, выезжающих за рубеж, отечественные страховщики включают амбулаторное и стационарное лечение, медицинскую транспортировку в стране пребывания в лечебное учреждение и на родину, экстренную стоматологическую помощь, репатриацию останков.

Также в страховые программы страховые компании могут включать другие услуги, в частности визит третьих лиц в экстренной ситуации, досрочное возвращение застрахованного на родину, возвращение несовершеннолетних детей на родину в необходимом сопровождении, больничный уход, предоставление жилья после выхода из больницы, предоставление юридической помощи, помощи при потере документов, возврат и компенсация потери багажа. При этом следует учитывать, что включение в договор страхования дополнительных услуг повышает стоимость страхового полиса.

Следует отметить, что страховая компания откажет в предоставлении помощи и выплате страхового возмещения, если:

  • путешествие было осуществлено только в целях получения лечения, то  есть страховыми событиями при личном страховании туристов не могут считаться хронические инфекционные и рецидивные заболевания (сердечно-сосудистые, онкологические, туберкулезные и другие болезни);
  • расходы, связанные с каким-либо протезированием, включая стоматологическое и офтальмологическое, с косметической или пластической хирургией;
  • страховой случай произошел вследствие самоубийства или попытки самоубийства.         

Включение страховых взносов в налоговые расходы

Если предприятие для получения визы обязано приобрести своему работнику, отъезжающему в командировку за рубеж, страховой полис по медицинскому страхованию и от несчастного случая, то расходы на покупку такого полиса включаются в налоговые расходы при наличии оригиналов правильно оформленных страховых полисов.

Это подтверждается пп. 140.1.7 п. 140.1 ст. 140 Налогового кодекса, предпоследним абзацем которого предусмотрено, что если согласно законам страны командировки или стран, по территории которых осуществляется транзитное движение в страны командировки, обязательно следует осуществить страхование жизни или здоровья откомандированного лица или его гражданской ответственности (при использовании транспортных средств), то расходы на такое страхование включаются в состав расходов плательщика налога, командирующего такое лицо.

Кроме того, при выезде работника предприятия в командировку на транспортном средстве за пределы Украины предприятие-страхователь обязано заключить договор международного обязательного страхования гражданско-правовой ответственности «Зеленая карта», если пользование транспортным средством за пределами Украины требует обязательного страхования гражданской ответственности на условиях стран командировки.

Практически во всех европейских странах страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств обязательно. Объем ответственности в связи с причиненным вредом регулируется, как правило, действующим в стране командировки законом об обязательном страховании гражданской ответственности автовладельцев.

В налоговом учете указанные страховые взносы включаются в налоговые расходы, если служебные транспортные средства находятся в составе основных средств этого предприятия и непосредственно используются работниками (водителями) в командировке за рубежом для выполнения их служебных обязанностей (пп. 140.1.6 п. 140.1 ст. 140 Налогового кодекса).

Расходы предприятия в виде страховых взносов по договорам обязательной международной автогражданки «Зеленая карта» и по договорам медицинского страхования работников, откомандированных за рубеж, относятся к другим расходам согласно п. 138.1 ст. 138 указанного Кодекса. Поэтому если страховая операция осуществляется в течение  нескольких отчетных периодов, то расходы признаются путем системного распределения стоимости этой операции между соответствующими отчетными периодами.

Страхование ответственности туроператора

В соответствии со ст. 15 Закона о туризме в целях обеспечения законных интересов потребителей туристических услуг туроператоров и турагент обязаны осуществить финансовое обеспечение своей гражданской ответственности (гарантией банка или другого кредитного учреждения) перед туристами.

Минимальный размер финансового обеспечения туроператора должен составлять сумму, эквивалентную не менее 20 000 евро, турагента – не менее 2 000 евро. Это – одно из ключевых условий получения лицензии на осуществление туристической деятельности.

То есть согласно законодательству субъект туристической деятельности обязан возместить туристу убытки, понесенные им по вине этого субъекта или партнеров по организации обслуживания, при предоставлении туристических услуг не в полном объеме, ненадлежащего качества или не предоставлении их в целом.

Среди методов минимизации рисков, используемых туристическими предприятиями, большое значение имеет страхование. Поэтому в качестве финансового обеспечения деятельности туроператора (турагента) перед туристами в Украине как альтернатива могут применяться договоры страхования ответственности субъекта туристической деятельности за вред, причиненный жизни или здоровью туриста или его имуществу. Этот вид страхования содержится в перечне обязательных видов страхования, предусмотренных ст. 7 Закона о страховании, хотя на практике он не является обязательным, поскольку не имеет порядка и правил его проведения, установленного правительством, о чем указано в той же статье.

Что касается налогового учета страховых взносов, начисленных субъектами туристической деятельности по вышеуказанному договору, то согласно пп. 140.1.6 п. 140.1 ст. 140 Налогового кодекса к составу расходов предприятия – страхователя относятся какие-либо расходы по страхованию других рисков плательщика налога, связанные с проведением им хозяйственной деятельности, в пределах обычной цены страхового тарифа соответствующего вида страхования, действующего на момент заключения такого страхового договора.

Таким образом, поскольку страхование ответственности субъектов туристической деятельности за вред, причиненный жизни или здоровью туриста либо его имуществу, непосредственно связано с хозяйственной деятельностью таких плательщиков налога, расходы в виде страховых взносов включаются в налоговые расходы таких страхователей.

Страхование ответственности других субъектов туристической деятельности

В ст. 5 Закона о туризме приведен перечень субъектов туристической деятельности, в который на ряду с туроператорами и турагентами включены другие субъекты предпринимательской деятельности, предоставляющие услуги по временному размещению (проживанию), питанию, экскурсионные, развлекательные и другие туристические услуги. Следовательно, предоставление гостиничных услуг относится к туристической деятельности.

Учитывая требования ст. 16 Закона о туризме об обязательности страхования туристов, гостиницы заключают договор страхования своей ответственности за вред, причиненный жизни, здоровью и/или имуществу туристов вследствие события, произошедшего в процессе осуществления гостиницей-страхователем хозяйственной деятельности на территории гостиничного комплекса.

Расходы гостиницы в виде страховых платежей по договорам добровольного страхования ответственности субъектов туристической деятельности за вред, причиненный жизни, здоровью и/или имуществу туристов, включаются в состав его налоговых расходов как связанные с хозяйственной деятельностью гостиницы на основании пп. 140.1.6 п. 140.1 ст. 140 Налогового кодекса.

Напоследок отметим, что в последнее время стало популярным страхование специфических туристических рисков, таких как страхование деловых путешествий для компаний, работники которых осуществляют систематические поездки в страны Шенгенского соглашения; страхование туристов на случай отказа от осуществления оплаченной поездки, что особенно актуально при предварительном бронировании (за несколько месяцев) дорогих туров и в случае возможности отказа в получении визы в иностранном посольстве и т.п.

 

Материалы взяты из статьи А. Задорожного «Туристическое страхование: налоговый учет» // Вестник министерства доходов и сборов Украины. – № 19. – 2014.